Продаж медвиробів та їх ремонт: що з ПДВ?

ТОВ є дистриб’ютором медвиробів нерезидента і здійснює також гарантійте, післягарантійне обслуговування. Нерезидент надає запчастини для ремонту безоплатно, при розмитненні яких сплачується ПДВ - 20%. Апарат УЗД ввезений та проданий до 30.06.2023 р., із застосуванням пп. 71 підр. 2 розд. ХХ ПКУ. За договором виконання гарантійних зобов’язань входить в ціну товару. Чи нараховується ПДВ при виконанні гарантійних ремонтів?

ПДВ

Схоже питання розглядалося, наприклад, в ІПК ДПСУ від 30.06.2021 р. №2574/ІПК/99-00-21-03-02-06. Проаналізувавши норми ПКУ, ДПСУ зазначила:

• Якщо вартість товарно-матеріальних цінностей (запчастин, матеріалів, комплектуючих), послуг із проведення гарантійного ремонту товарів (обладнання) або заміни запасних частин включається до складу вартості самостійно виготовлених підприємствомтоварів (обладнання), операції з постачання яких є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ за відповідною ставкою податку, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ, то такітовари/послуги вважатимуться використаними в оподатковуваних ПДВ операціях;
• У такому випадку передача товарно-матеріальних цінностей (запчастин, матеріалів, комплектуючих) та надання послуг із проведення гарантійного ремонту товарів (обладнання) або заміни запасних частин не будуть розглядатися як окремі операції з постачання товарів/послуг (у тому числі на безоплатній основі), які є об’єктом оподаткування ПДВ, і, відповідно, обов’язку щодо додаткового нарахування податкових зобов’язань з ПДВ на вартість таких товарів/послуг у підприємства не виникатиме.

Тобто, якщо в договорі продажу обладнання зазначено, що виконання гарантійних зобов’язань входить в ціну товару, надання послуг гарантійного ремонту, включаючи використання запасних частин, не є окремою операцією постачання і ПДВ не нараховується. Тобто, на такі операції не складається ПН, вони не відображаються в декларації з ПДВ, ПДВ за пп. 198.5 і ст. 199 ПКУ не нараховується.

Але для уникнення непорозумінь з податковими органами може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.

Бухгалтерський облік

Бухгалтерський облік витрат на виконання гарантійного ремонту детально розглядався тут. Скажемо тезисно:

Витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування включають до складу витрат на збут (див. пп. 19 НП(С)БО 16).

Разом з тим, якщо підприємство надає гарантію на продані вироби, за якою воно зобов’язане здійснювати гарантійне обслуговування, ремонт, згідно з пп. 12 НП(С)БО 11 потрібно створювати забезпечення для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат на виконання гарантійних зобов'язань:

• Дт 93 Кт 473.

У такому разі, після продажу обладнання і створення забезпечення, всі наступні витрати з гарантійного ремонту списуються в дебет субрахунку 473. І тільки, якщо забезпечення недостатньо, витрати списуються на рахунок 93.

Якщо підприємство не створювало забезпечення, на наш погляд, воно припустилося помилки в бухгалтерському обліку, яку слід виправити в загальному порядку, прийнятому для виправлення бухгалтерських помилок.