Оподаткування продажу авто, до якого була застосована прискорена податкова амортизація

ТОВ, платник податку на прибуток, звітує поквартально, застосовує податкові різниці, у вересні 2021 р. придбало нове авто, за яким застосувало прискорену податкову амортизацію за пп. 43-1 підр. 4 розд. ХХ ПКУ. З 01.04.2022 по 01.08.2023 рр. перебувало на ЄП (2%) і в цей період, у травні 2023 р. продало авто. Як таку операцію відобразити в податковому обліку, зокрема, в частині податку на прибуток?

Пунктом 43-1 підр. 4 розд. ХХ ПКУ встановлена так звана прискорена амортизація. Про особливості застосування цієї норми можна почитати тут, тут, тут, тут.

За умовами застосування цієї пільги основні засоби повинні використовуватися у власній господарській діяльності та не можуть продаватися або надаватися в оренду іншим особам (крім платників податків, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна).

Згідно з цією самою нормою, у разі недотримання визначених вимог до закінчення періоду нарахування амортизації з використанням мінімально допустимих строків амортизації, визначених у цьому пункті, починаючи з дати введення їх в експлуатацію, платник податку у податковому (звітному) періоді, в якому відбувся факт невикористання основних засобів у власній господарській діяльності або їх продаж, зобов’язаний:

• збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованої амортизації основних засобів відповідно до цього пункту протягом податкових (звітних) періодів, в яких здійснювалося нарахування амортизації із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, визначених у цьому пункті;
• зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму розрахованої амортизації таких основних засобів відповідно до пп. 138.3 ПКУ за відповідні податкові (звітні) періоди.

За умовами запитання ТОВ нараховувало прискорену амортизацію в четвертому кварталі 2021 року і в першому кварталі 2022 року. А з другого кварталу 2022 року перейшло на ЄП (2%).

Таким чином, на суму прискореної податкової амортизації за четвертий квартал 2021 р. і за перший квартал 2022 року слід збільшити фінрезультат до оподаткування, а на суму податкової амортизації, нарахованої згідно з пп. 138.3 ПКУ за ці самі періоди, слід зменшити фінрезультат до оподаткування.

Як це відобразити в декларації з податку на прибуток?

Наприклад, дивимося, як про це написано в ІПК ДПСУ від 12.03.2024 р. № 275/ІПК/99-00-21-02-02ІПК:

«у разі продажу основного засобу до закінчення періоду нарахування прискореної амортизації, починаючи з дати введення основного засобу (легкового автомобіля) в експлуатацію, ТОВ - платник податку у податковому (звітному) періоді, в якому відбувся продаж такогоосновного засобу зобов'язаний:

• збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованої амортизації основних засобів протягом податкових (звітних) періодів, в яких здійснювалося нарахування амортизації із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, визначених у пп. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідних положень» Кодексу з відображенням у рядку 4.1.17.1 додатка PIдо рядка 03 PI Декларації;
• зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму розрахованої амортизації таких основних засобів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу за відповідні податкові (звітні) періоди з відображенням у рядку 4.2.16.1 додатка PI до рядка 03 PI Декларації».

Але в цій консультації йдеться про осіб, які були платниками податку на прибуток на момент продажу ОЗ. А в розглядуваній нами ситуації ТОВ тимчасово перебувалона ЄП (2%).

За умовами пп. 9-1.3 підр. 8 розд. ХХ ПКУ такі платники повинні подати декларацію за 2023 рік (річну чи квартальну, тобто, вперше за третій квартал 2023 року), в якій не враховувати результати діяльності за період перебування в 2023 році на ЄП (2%).

На наш погляд, саме в такій декларації і потрібно відобразити наведені вище коригування.

Але думка податкової служби щодо цього питання нам невідома. Тому для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.