Отримали передплату на один асортимент товарів, а відвантажили інший та більший: як складати ПН та РК?

Відповідно до пп. 185.1 ПКУ, об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України. Тобто, за замовчуванням, для цілей ПДВ слід розглядати кожну номенклатуру товарів як окрему операцію і визначати першу або другу подію саме по кожній номенклатурі.

Наприклад, сторони домовилися про постачання 5 шт товару А за ціною 210 грн і 5 шт товару Б за такою ж ціною 210 грн, всього на суму 2100 грн, в т.ч. ПДВ - 350 грн. Також вони домовилися, що покупець оплатить 50% суми до постачання, а решту доплатить після отримання товару. Тепер постає питання, як скласти податкову накладну на 50% оплати:

• на 5 шт товару А;
• на 5 шт товару Б;
• на 2,5 шт товару А та 2,5 шт товару Б;
• на 3 шт товару А і 2 шт товару Б, і так далі, можливі й інші варіанти.

Всі ці варіанти рівнозначні, обрати можна будь-який з них. Оскільки постачання товарів – це двостороння операція, то сторонам обов’язково потрібно узгоджувати номенклатуру (кількість та ціни) товарів, яка оплачується або яка відвантажується під майбутню оплату. При цьому це питання потрібно узгоджувати ще до здійснення оплати або відвантаження.

Варіанти узгодження можуть бути різні, і всі вони відповідають нормам ПКУ. ПКУ не містить правил розподілу номенклатури між оплаченою та неоплаченою частиною, це робиться виключно на розсуд сторін.

За умовами запитання було здійснено такі операції – див. таблицю:

Якби по всім трьом товарам було збільшення кількості, можна було б скласти ще одну податкову накладну на дату відвантаження і включити туди це збільшення кількості по кожному товару, і коригувати нічого не потрібно було б.

Але в цьому випадку кількість товару С зменшилася, що вимагає складання РК до ПН на передплату. Разом з цим треба пам’ятати, що на дату відвантаження виникли нові зобов’язання з ПДВ на суму 10000 грн, що вимагає складання саме ПН, а збільшуючий РК тут не годиться.

Тому в цьому випадку пропонуємо вчинити так:

1. Зробити РК до ПН на передплату і змінити асортимент: товар С – зменшити кількість з 1,2 шт до 1 шт (тобто до тієї кількості, яка була фактично відвантажена), одночасно збільшити кількість товару А та/або Б таким чином, щоб цей РК вийшов нульовий і сума ПЗ з ПДВ на дату передплати залишалася 11000 грн. Приміром, в цьому РК буде зменшено кількість товару С на 0,2 шт, а кількість товару Б буде збільшено на 0,25 шт – до 0,55 шт;
2. Скласти ПН на вартість товару, що був поставлений понад суму передплати, враховуючи дані РК: товар А в кількості 1,4 шт, товар Б в кількості 1 – 0,55 = 0,45 шт, товар С в цю ПН вже не включається, оскільки він повністю передплачений. Сума такої ПН повинна дорівнювати 10000 грн.