Відшкодування експедитору комісії за сплаченою гарантією: що з ПДВ?
Експедитор отримав сертифікат про митні спрощення, везе товар клієнта на свій ліцензійний склад. Після розмитнення клієнт забирає товар зі складу. Окремо сплачено гарантію (гарантія державі, що товар буде розмитнено і будуть сплачені ПДВ та митні збори клієнтом). Гарант з експедитора бере комісію за кожне перевезення. Комісія перевиставляється на клієнта. Як відобразити дану операцію обліку? Чи є відшкодування комісії за гарантією об’єктом оподаткування ПДВ?
Відповідно до ст. 9 Закону про транспортно-експедиторську діяльність платою експедитору вважаються кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування.
За договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов'язується за плату і за кошти другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу.
У плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов'язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування.
Своєю чергою, сплачена гарантія, у разі необхідності, буде направлена на погашення зобов’язань з ПДВ та митних платежів, і відшкодована клієнтом, як і комісія за обслуговування даної гарантії.
Отримана компенсація від клієнта за понесені експедитором витрати, в тому числі комісія за управління гарантією, не включають до складу його доходів (п. 6.2 П(С)БО15) і витрат (пп. 9.1 П(С)БО 16).
Таким чином, комісія, що сплачена експедитором за умови її компенсації клієнтом – споживачем послуг експедитора є транзитною сумою.
В обліку ця операція відображається наступним чином:
- Дт 377/отримувач комісії Кт 311 – сплачено комісію за гарантією;
- Дт 311 Кт 685/клієнт – отримано експедитором компенсацію сплаченої комісії за гарантією;
- Дт 685/клієнт Кт 377/отримувач комісії – взаємозалік заборгованостей.
Зауважимо, що якщо такі витрати виставляються на експедитора без ПДВ, то вони і перевиставляються клієнту теж без ПДВ.
Саме така позиція податківців викладена в УПК № 610 щодо порядку оподаткування податком на додану вартість транспортно - експедиторської діяльності.
***
Додатково читайте: