Поставка основного засобу резиденту за трьохстороннім договором, де платник-нерезидент: облік та оподаткування

Бухгалтерський облік

Оплата за товар надходитиме в іноземній валютіта включає ПДВ, оскільки постачання товару відбувається на митній території України. Відображення в обліку валютних операцій проводимо відповідно до положень НП(С)БО 21.

Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображають у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня, дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат) (пп. 5 НП(С)БО 21).

У разі отримання попередньої оплати (авансу) її відображають у балансі за офіційним курсом НБУ на дату отримання. Така заборгованість є немонетарною (вона буде закриватися не грошима, а постачанням товару), тому курсові різниці на неї не нараховують.

При включенні до складу доходу звітного періоду суму авансу (попередньої оплати) перераховують у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати одержання авансу (пп. 6 НП(С)БО 21). Більш детально про це ми писали тут.

Візьмемо умовний приклад з урахуванням наведених даних. Вартість одного автобуса складає 30 000,00 євро. Курс НБУ на 02.01.2024 – 42,0059 грн/євро, 14.02.2024 – 41,1212 грн/євро.

Осільки оплату за автобус отримано в повному обсязі до відвантаження, то заборгованість є немонетарною. Тому при відвантаженні автобуса 15.02.2024 курсова різниця не виникає. Видаткова накладна складається на безпосереднього отримувача – дитячий садок. Про це ми писали тут.

Відображення в обліку постачальника відвантаження автобуса

ПДВ

Податкові зобов’язання з ПДВ нараховують у загальному порядку, за правилом першої події (пп. 187.1 ПКУ) — за датою, яка настала раніше: датою отримання оплати чи датою відвантаження товарів. На таку дату складають ПН.

Відповідно до умов, наведених вище, податкові зобов’язання з ПДВ нараховано 02.01.2024 р. (10% оплати) та 14.02.2024 р. (90% оплати). Оплата – перша подія.

Постачальник складає податкову накладну 02.01.2024 р. на загальну суму 126001,8 грн.

Тепер виникає питання, як визначити кількість та ціну постачання одиниці товару графа 6 та 7 ПН відповідно.

Кількість з урахуванням оплати - 0,1 шт (10%).

Ціна постачання одиниці товару - 126017,7 – 21000,3 = 30000,00 * 42,0059 / 1,2 = 1050147,5 грн.

Наступну оплату постачальник отримує14.02.2024 р. Після повної оплати визначаємо реальну ціну авто з урахуванням гривневого еквіваленту двох оплат після вирахування суми ПДВ: 105014,75 (126017,7 – 21002,95) + 925227,00(1110272,4 – 185045,4) = 1030241,75. І саме ця ціна в гривнях за один автобус має бути в обох ПН.

ПН від 14.02.2024 р. складається з урахуванням визначеної ціни, тобто в графі 7 ПН ціна за одиницю товару має бути 1030241,75 грн.

Кількість – 0,89806786. Загальна сума ПН –1110272,40.

До ПН від 02.01.2024 р. постачальник складає РК від 14.02.2024 р., коригуючи ціну та кількість (причина коригування 104). Більш детально про це - тут.

Кількість 105014,75 / 1030241,75 = 0,10193214 шт.

Ціна в обох податкових накладних буде однаковою. Такий підхід визначено ДПС в ІПН від 12.02.2020 р. №559/6/99-00-07-03-02-06/ІПК.

Зауважимо, що скоріше за все постачальнику заблокують РК від 14.02.2024 р., тому що РК на неплатника складено пізніше, ніж 30 календарнихднів з дати складання ПН, що є критерієм ризиковості здійснення операції. Поради щодо розблокування наведені тут.

Алгоритм складання ПН та РК в даній ситуації:

1. Реєструємо ПН на суму авансової оплати з урахуванням курсу НБУ на дату оплати 02.01.2024 р. (10% оплати). Кількість та ціна визначається відповідно до умов договору за курсом на 02.01.2024 р.

Після отримання другої частини оплати 14.02.2024 р. складаємо ПН і визначаємоостаточну ціну товару, яка склалася після отримання 100% оплати.

Коригуємо ПН від 02.01.2024 р. Ціна в ПН від 02.01.2024 р. після коригування та в ПН від 14.02.2024 р. буде однакова.