Придбання квадроциклу для військовослужбовця: відображення в обліку та оподаткування
Приватне підприємство планує придбати квадроцикл та передати його безпосередньо військовослужбовцю. Як відобразити цю операцію в обліку?
Таке рішення по суті передбачає безоплатне передання товару фізичній особі. Оскільки підприємство не планує використовувати цей квадроцикл для власних потреб, то в цьому випадку квадроцикл є товаром, а не основним засобом.
В цьому випадку складається акт приймання-передачі квадроцикла із зазначенням в ньому йогозвичайної вартості та даних фізичної особи – отримувача.
В бухобліку здійснюються такі записи:
Дт 281 Кт 631 – придбання квадроциклу з метою подальшої передачі військовослужбовцю;
Дт 641/ПДВ Кт 631- податковий кредит з ПДВ;
Дт 949 Кт 281 – передано квадроцикл військовому;
Дт 949 Кт 641/ПДВ –нараховано податкові зобов’язання з ПДВ на мінімальну базу відповідно до п. 188.1 ПКУ.
Що ж з оподаткуванням? Відповідно до п. 32-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, не вважаються використаними платником податку в неоподатковуваних податком на додану вартість операціях або операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, товари, придбані в оподатковуваних податком на додану вартість операціях та передані в державну чи комунальну власність, у тому числі на користь добровольчих формувань територіальних громад, а також надані на користь інших осіб для потреб забезпечення оборони України у період дії воєнного,надзвичайного стану.
Хто ж є іншими особами? В даному пункті визначено, що не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій.
Щодо передання товарів фізичним особам нічого не сказано.
Об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю (пп. 185.1 ПКУ)
При цьому база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів не може бути нижче звичайних цін (пп. 188.1 ПКУ).
Звичайна ціна – це ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін (пп. 14.1.71 ПКУ).
Тому в даному випадку безоплатна передача є оподатковуваною операцією – постачанням для цілей оподаткування ПДВ. І підприємству необхідно буде скласти ПН відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ.
Якщо підприємство застосовує податкові різниці, то через те, що квадроцикл передано не військовій частині, а військовослужбовцю – фізичній особі, в загальному порядку застосовується податкова різниця, передбачена пп. 140.5.10 ПКУ, і фінрезультат не коригується.
Замість коригування фінрезультату тут відбувається оподаткування отриманого квадроцикла у фізичної особи – отримувача. Існує проблема з оподаткуванням негрошових доходів фізосіб, у яких немає інших грошових доходів, тому що немає з чого утримати ПДФО та ВЗ. Ми спробували вирішити цю проблему у цій консультації - https://consulting.dtkt.ua/taxation/pdfo/20345, але зауважимо, що запропоноване рішення не є ідеальним. На рівні законодавства ця проблема не вирішена.
В цьому випадку можна нарахувати фізособі додаткове благо у грошовій формі в такій сумі, щоб після оподаткування ПДФО та ВЗ вона покрила вартість квадроцикла. Наприклад, якщо квадроцикл придбаний за 102000 грн з ПДВ, то потрібно нарахувати допблаго фізособі в сумі 126708,07 грн. Після утримання з нього ПДФО та ВЗ залишається чиста сума як раз 102000 грн, за якою квадроцикл передається фізособі. При купівлі квадроцикла було отримано податковий кредит з ПДВ 17000 грн, і така ж сума зобов’язань буде нарахована на мінімальну базу відповідно до абзацу другого п. 188.1 ПКУ.
Висновки: