Як облікувати відходи при протруєнні зерна?
Сільгосппідприємство виростило зерно і передало його сторонньому виконавцю для протруєння, після чого зерно використовуватиметься як насіння. Під час протруєння виникли відходи, які утилізуватиме виконавець. Сільгосппідприємство отримало вже протруєне зерно, без відходів. Як обліковувати відходи, отримане зерно?
Щодо загального підходу до обліку відходів
Детально про особливості обліку відходів ми писали тут.
Там ми зазначали, що відходи, які утворюються при виробництві, бувають зворотні і безповоротні.
Відходи є зворотними, якщо від їхнього використання можна одержати економічну вигоду. Зворотні відходи оцінюються за справедливою вартістю, в разі їх реалізації, або в оцінці можливого їх використання, якщо відходи використовується на самому підприємстві (див. пп. 11, пп. 12 НП(С)БО 16).
У разі, якщо відходи не можуть бути використані чи реалізовані, вони вважаються безповоротними з віднесенням вартості початкової сировини, з якої вони утворились, на собівартість виробленої продукції. Безповоротні відходи підлягають утилізації.
При цьому сировинні відходи (зворотні та безповоротні) поділяються на:
- нормативні – заплановані відходи, яких не можна уникнути при виготовлені продукції. Кількість утворення таких відходів передбачається технологією виробництва конкретного виду продукції;
- понаднормативні – відходи, що перевищують норми, встановлені технологією виробництва. Вони утворюються через: порушення технології виробництва, вимог нормативно-технічної документації на виробниче обладнання, недостатню кваліфікацію робітників тощо.
Згідно з пп. 11 НП(С)БО 16, наднормативні виробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції.
В листі Мінфіну від 15.04.2005 р. № 31-04220-20-17/6687 зазначено, що наднормативні витрати включаються до собівартості, якщо такі витрати не пов'язані з нестачами, псуванням, нетехнологічним використанням та порушенням правил зберігання, за рішенням уповноваженої особи (керівника) підприємства.
Щодо загального підходу до обліку зерна
Згідно з нормами Інструкції №291, сільгосппродукцію власного виробництва обліковують на рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва», в тому числі насіння, відходи, одержані при доведенні товарної продукції та насіння до належних кондицій тощо.
Таким чином, на рахунку 27 на окремих субрахунках чи аналітичних рахунках обліковується як зерно, отримане з поля, так і зерно, передане для протруєння, і зерно, отримане з протруєння. Тут обліковуються також зворотні відходи.
Бухгалтерські проведення
Якщо в даній ситуації відходи є безповоротними нормативними, проведення будуть такі (цифри умовні):
- Дт 27 (протруювання) Кт 27 (склад) – 200 000 грн (передано зерно сторонньому виконавцю на протруювання в кількості 100 тон);
- Дт 27 (склад) Кт 27 (протруювання) – 200 000 грн (отримано зерно від стороннього виконавця, в кількості 98 тон, за мінусом безповоротних нормативних відходів 2 тони);
- Дт 27 (склад) Кт 631 – 30 000 грн (отримано від виконавця послуги протруювання за актом приймання-передачі);
- Дт 631 Кт 311 – 30 000 грн (оплата виконавцю).
Як наочно видно із проведень, кількість зерна зменшилася на 2 тони, але початкова собівартість не змінилася, та збільшилася на вартість послуг протруювання, і складає 230 000 грн (200 000 + 30 000). І це логічно, оскільки зерно набуло нових якостей – воно стало обробленим насінням, і тому собівартість одиниці такого насіння стає більшою.