ФОП з ознакою провадження незалежної професійної діяльності: особливості сплати податків та подання звітності
С мозайнята особа (адвокат) планує стати фопом (передбачені види діяльності відмінні від адвокатської діяльності). Які особливості реєстраціі його як підприємцем, сплати податків та подання звітності? Чи виникає необхідність його подвійного оподаткування, зокрема по ЄСВ? Чи є шляхи оптимізаціі сплати його податків ?
звітності
Для фізичної особи, яка провадить незалежну адвокатську діяльність, не передбачено обмежень щодо одночасного здійснення підприємницької (відмінної від адвокатської) діяльності, не забороненої законом, у разі реєстрації такої особи підприємцем.
Відповідно до абз. 4 п. 6.7 Порядку №1588, якщо фізична особа зареєстрована як підприємець та при цьому провадить незалежну професійну діяльність, така фізична особа обліковується у контролюючих органах як ФОП з ознакою провадження незалежної професійної діяльності.
У такому випадку, така фізична особа подає (особисто, рекомендованим листом або через уповноважену особу) до контролюючого органу за місцем постійного проживання заяву за формою №5-ОПП з позначкою «Зміни», а також свідоцтва про право на зайняття адвокатською діяльністю.
Фізична особа може здійснювати підприємницьку діяльність на спрощеній чи на загальній системі оподаткування.
Відповідно фізична особа, яка одночасно є підприємцем на спрощеній системі оподаткування та здійснює незалежну професійну діяльність, веде окремий облік доходів/витрат, отриманих/понесених від провадження незалежної професійної діяльності і підприємницької діяльності, та здійснює окремо розрахунки з бюджетом.
При цьому така особа веде дві Типові форми, за якими здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами - підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, затверджену наказом МФУ №261.
За результатами звітного періоду такий платник податку подає дві податкові декларації:
Якщо фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність одночасно здійснює підприємницьку діяльність на загальній системі оподаткування, така особа зобов’язана вести облік доходів і витрат за Типовою формою, у якій відображати отримані доходи та понесені протягом року витрати від здійснення обох видів діяльності.
Відповідно до п. 177.2 ПКУ об’єктом оподаткування ФОП на загальній системі оподаткування є чистий оподаткований дохід, тобто різниця між загальним оподаткованим доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої ФОП.
За результатами звітного року зазначена особа подає одну податкову декларацію у строки, передбачені для фізичних осіб – підприємців (протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового)року) за формою, затвердженою наказом МФУ №859.
При заповненні податкової декларації поряд з доходами від незалежної та підприємницької діяльності відображаються інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи.
Строки подання звітності та сплати податків ми розглядали тут.
Особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зокрема адвокатську діяльність, та отримують дохід від цієї діяльності як і фізичні особи-підприємці є платниками єдиного внеску, що визначено п.5 ч. 1 ст. 4 Закону №2464 та п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону №2464
Відповідно до ч. 5 ст. 4 Закону №2464звільняються від сплати за себе єдиного внеску особи, які провадять незалежну професійну діяльність за умови взяття їх на облік як фізичних осіб - підприємців та провадження ними одного виду діяльності одночасно як осіб, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої цієї статті. Тобто це звільнення працює тільки тоді, коли види діяльності ФОП співпадають з видами діяльності самозайнятої особи.Тож в цьому випадку, якщо види діяльності ФОП є відмінними від адвокатської діяльності, потрібно сплачувати ЄСВ як за самозайняту особу, так і за ФОП.
Проте з цього правила діє виняток протягом воєнного часу. Законом України № 2120-IXвизначено, що з 1 березня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану в Україні та протягом 12 місяців після припинення або скасування воєнного стану, фізичні особи-підприємці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, мають право не нараховувати, не обчислювати та не сплачувати єдиний внесок за себе.
При цьому такими особами розрахунок єдиного внеску у складі податкової декларації не заповнюється за період, в якому відповідно до абзацу першого цього пункту єдиний внесок не нараховувався, не обчислювався та не сплачувався.
Звичайно, ФОП з ознакою провадження незалежної професійної діяльності самостійно обирає, чи платити йому ЄСВ в умовах воєнного стану. При цьому слід мати на увазі, що якщо сплати ЄСВ не буде, то не буде також і страхового стажу. Як варіант, для набуття страхового стажу можна сплачувати ЄСВ тільки за одним з суб’єктів – або за самозайняту особу – адвоката, або за ФОП, а за іншим скористатися звільненням від ЄСВ протягом воєнного стану.
Додатково читайте:
З 1 січня 2024 року вводиться в дію нова форма декларації про майновий стан і доходи
Які розміри податків чекають на ФОПів у 2024 році: аналіз проєкту Держбюджету
Пільги зі сплати ЄСВ для ФОП діють й далі: аналіз Закону №3219