Облік добровільного медичного страхування працівників.

Медичне страхування (безперервне страхуванняздоров’я) є одним з видів добровільного страхування в Україні (п. 3 ч. 4 ст. 6 Закону №85). Хоча воно також зазначене і серед обов'язкових видів страхування в пп. 1 ст. 7 Закону №85, на даний момент обов'язкове медичнестрахування в Україні поки не запроваджено. Тож надалібудемо говорити тільки про добровільне медичнестрахування (ДМС).

Згідно зі ст. 16 Закону №85 договір страхування – цеписьмова угода між страхувальником і страховиком, згідно з якою страховик бере на себе зобов'язання у разі настаннястрахового випадку здійснити страхову виплатустрахувальнику або іншій особі, визначеній у договорістрахування страхувальником, на користь якої укладенодоговір страхування (подати допомогу, виконати послугутощо), а страхувальник зобов'язується сплачувати страховіплатежі у визначені строки та виконувати інші умовидоговору.

Відповідно до ст. 981 ЦКУ договір страхування маєукладатися в письмовій формі або через виданнястрахувальникові страхового свідоцтва (поліса, сертифіката).

Страхувальниками, згідно зі ст. 3 Закону №85 визнаютьсяюридичні особи та дієздатні фізичні особи, які уклали зістраховиками договори страхування або є страхувальниками відповідно до законодавства України. Страхувальники можуть укладати зі страховиками договори про страхування третіх осіб (застрахованихосіб) лише за їх згодою, крім випадків, передбаченихчинним законодавством.

У випадку ДМС за рахунок роботодавця страхувальникомбуде роботодавець, який укладає договір ДМС за згодоюпрацівників, які є застрахованими особами.

Для дотримання норм Закону № 85 роботодавець має:

Договір страхування набирає чинності з моменту внесенняпершого страхового платежу, якщо в ньому не передбаченоінше (ч. 4 ст. 18 Закону №85).

У договорі мають міститися такі умови:

У договорі або додатках до нього наводиться інформаціяпро застрахованих осіб: прізвище, ім'я, по батькові, індивідуальний податковий номер тощо. Ці дані потрібнідля оподаткування операцій за договором і поданняподаткової звітності про доходи працівників.

Зверніть увагу! З 01.01.2024 р. Закон № 85 втратить чинність і діятиме інший Закон «Про страхування» від 18.11.2021 р. № 1909-IX. Зокрема, згідно з ч. 3 ст. 93 цього нового закону, при укладенні договору страхування, за яким страхуються ризики, пов’язані із страхуванням життя та здоров’я, страховик матиме право призначити медичне обстеження застрахованої особи з метою оцінки фактичного стану здоров’я такої особи, якщо такий огляд передбачено загальними умовами страхового продукту.

Страховик матиме також право вимагати проходження медичного обстеження застрахованою особою в закладі охорони здоров’я, визначеному таким страховиком, але виключно у разі оплати страховиком всіх прямих та супутніх витрат, пов’язаних з таким обстеженням.

Також про особливості добровільного медичного страхування під час війни читайте тут https://news.dtkt.ua/society/community/77233-shho-zminilosya-u-sferi-medstraxuvannya-pid-cas-viini.

Договір ДМС з точки зору оподаткування

Згідно з пп. 14.1.52-1 ПКУ договір добровільного медичногострахування – це договір страхування, який передбачаєстрахову виплату, що здійснюється закладам охорониздоров'я у разі настання страхового випадку, пов'язаного з хворобою застрахованої особи або нещасним випадком. Такий договір має також передбачати мінімальний строк його дії один рік та повернення страхових платежіввиключно страхувальнику при достроковому розірваннідоговору.

Якщо умови договору ДМС не будуть відповідати цимвимогам, він не буде оподатковуватись за спеціальнимиправилами для договорів ДМС.

У зв’язку з чим податківці в ІПК від 26.09.2019 р. № 382/6/99-00-07-02-02-15/ІПК зазначали, що договірдобровільного медичного страхування, за яким страховавиплата здійснюється безпосередньо страхувальнику – фізичній особі, не вважається договором добровільногомедичного страхування для цілей оподаткування.

Бухоблік договорів ДМС у роботодавця

Зобов'язання щодо страхових платежів за договорами добровільного медичного страхування відображаються на субрахунку 654. Відповідно до Інструкції № 291 на субрахунку 654 "За індивідуальним страхуванням" ведетьсяоблік розрахунків зі страховими організаціями по індивідуальному страхуванню персоналу підприємства, за їхписьмовими дорученнями, у разі добровільногострахування, з нарахованої їм заробітної плати страховихвнесків за договорами та по обов'язковому страхуванню, щовстановлюється законодавством. Тому оплата страховихвнесків проводиться саме за рах. 654: Дт 654 Кт 311.

Мінфін радить включати суми страхових платежів за договорами ДМС до складу інших витрат операційноїдіяльності – субрахунок 949 «Інші витрати операційноїдіяльності» (лист Мінфіну від 22.03.2010 р. №31-34000-20-10/6144).

Разом з цим у п. 15.1 та п. 15.7 НП(С)БО 16 витрати на медичне страхування працівників зазначені у складізагальновиробничих витрат. Тому за бажаннямстрахувальники можуть відображати витрати за страховимиплатежами на тих самих рахунках, що й зарплату застрахованих працівників. Така схема бухобліку помилкоюне буде та дасть можливість отримати інформацію про те, скільки ж насправді коштів витрачається на утримання та стимулювання персоналу.

Часто страхові платежі за договором добровільногомедстрахування вносять одноразово з розрахунку річноїсуми страховки. Тому їх спочатку відображають на рахунку 39, а потім щомісячно списують на рахункивідповідних витрат (23, 91 – 93, 949) в розмірі 1/12 сплаченої суми.

Оскільки вартість страхового полісу ДМС є доходом працівників, то її слід також відображати і на рахунку 66. Оскільки витрати на ДМС не належать до фонду оплати праці згідно з п. 3.5 Інструкції № 5, то їх потрібнообліковувати на субрахунку 663 "Розрахунки за іншимивиплатами", на якому ведеться облік розрахунків за виплатами, що не належать до фонду оплати праці(див. Інструкцію № 291).

Більш докладно про бухоблік та оподаткування ДМС працівників дивіться у таблиці.

Податок на прибуток у роботодавця

У ПКУ не передбачено коригувань фінрезультату до оподаткування при здійснені перерахування страховихплатежів за працівників за договорами добровільногомедстрахування.

Податок на додану вартість у роботодавця

Операція з медичного страхування своїх працівників за кошти підприємства не призводить до виникненняподаткових зобов’язань з ПДВ. Адже згідно з пп. 196.1.3 ПКУ такі операції не є об’єктом оподаткування ПДВ.

До того ж сума компенсації вартості страхового полісу, щовнесена на банківський рахунок чи касу підприємствапрацівником, також не буде оподатковуватися ПДВ і податкова накладна не складатиметься (ІПК ДФС у м. Києвівід 25.10.2018 р. №4585/ІПК/26-15-15-01-18).

Втім, пам’ятайте, що операції, пов’язані з придбаннямстрахових полісів для працівників, підприємство-страхувальник, якщо воно зареєстроване платником ПДВ, має відобразити в рядку 10.4 декларації з ПДВ.

ПДФО та військовий збір з доходів працівників у вигляді поліса ДМС

Сума страхових внесків (в тому числі за договорами довгострокового страхування життя, добровільногомедичного страхування) фізичної особи, яка нарахована та сплачена його роботодавцем за свій рахунок чи на користьтакої фізичної особи, включається до загального місячного(річного) оподатковуваного доходу платника податкувідповідно до пп. 164.2.16 ПКУ.

Адже серед винятків, перерахованих у пп. «а» – «в» пп. 164.2.16 ПКУ, за якими звільнено страховані платежі відоподаткування, не згадано договорів добровільногомедстрахування.

А отже, з доходу працівника у вигляді перерахованихстрахованих внесків слід утримати 18% ПДФО та 1,5% ВЗ як податковий агент відповідно до п. 176.2 ПКУ.

Крім цього, оскільки дохід працівнику надається в негрошовій формі, то для цілей визначення базиоподаткування ПДФО слід застосувати натуркоефіцієнт (п. 164.5 ПКУ), а ось для визначення суми військового збору коефіцієнт не застосовується.

Сума податку з вартості страхового поліса розраховується за правилами п. 164.5 ПКУ таким чином: потрібно збільшитивартість сплаченого поліса на коефіцієнт, який визначаєтьсяза формулою, наведеною у п. 164.5 ПКУ. Оскільки до такого доходу застосовується ставка ПДФО 18%, то цейкоефіцієнт становить 1,21951.

При сплаті страхових внесків ДМС дії підприємства — покупця полісів будуть такими:

Зауважимо, що податки із доходу працівників, повинніутримуватися з його ж доходів, та не повинні бути витратами самого підприємства, адже суми податків маютьбути утримані з доходу та за його рахунок згідно з пп. 168.1.1 ПКУ. В іншому випадку (тобто у разі сплатиподатків за рахунок коштів підприємства) податківціговорять, що така фізособа отримує додаткове благо у вигляді сплаченого податкового зобов’язання замість неї.

Не слід плутати медичне страхування працівників з домогою на лікування та медичне обслуговування. У випадку зі сплатою страхових платежів на користьпрацівників за договором добровільного медстрахування не застосовується норма пп. 165.1.19 ПКУ, відповідно до якоїдоходами, які не включаються до розрахунку загальногомісячного (річного) оподатковуваного доходу, є, зокрема, кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платникаподатку за рахунок коштів благодійної організації або йогороботодавця.

Що стосується заповнення додатку 4ДФ до об’єднаноїзвітності, то такий дохід зазначається з ознакою доходу «125». Причому в графах 3а та 3 додатка 4ДФ податковийагент має відображати суми нарахованого та наданого у негрошовій формі доходу з урахуванням підвищуючогокоефіцієнта.

ЄСВ на вартість поліса ДМС не нараховується

Згідно з п. 3.5 Інструкції №5 внески підприємств за договорами добровільного медичного страхуванняпрацівників не включають до фонду заробітної плати. Цівнески також прямо згадані й у п. 2 р. II Переліку №1170. А тому на такі платежі не нараховується ЄСВ.

Приклад. У жовтні 2023 року підприємство уклало договірдобровільного медстрахування на період з з листопада 2023р. по жовтень 2024 року на користь працівника та сплатилострахові платежі авансом на рік у сумі 18 000 грн. Податкиутримано із суми заробітної плати працівника.

Таблиця

Бухгалтерський облік договору ДМС та його оподаткуванняПДФО та ВЗ

Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн
	Дт	Кт
Перераховано страхові внески за працівника на користь страховій компанії – у жовтні 2023 за 12 місяців	654	311	18000,00
Нарахування доходу працівника у вигляді сплаченихстрахових внесків у жовтні 2023	39	663	18000,00
Утримано ПДФО та ВЗ щодо доходу у виглядістрахових внесків із суми заробітної плати ПДФО = 18000,00 х 1,219512 × 18% = 3951,22 грн ВЗ = 18000, 00 х 1,5% = 270 грн	661	641/ПДФО, 642/ВЗ	3951,22 270,00
Перараховано ПДФО та ВЗ протягом 3-х банківськихднів із дня сплати страхових платежів	641/ПДФО 642/ВЗ	311 311	3951,22 270,00
Визнання витрат на страхування працівника у листопаді 2023	23, 91-93, 949 663	39 654	1500,00* 1500,00

*) оскільки договір ДМС укладено на 12 місяців, то 1/12 вартості полісу списується на поточні витрати у першомумісяці дії договору, а решта 11/12 перебувають у складівитрат майбутніх періодів. Надалі протягом решти 11 місяців дії договору щомісяця списується на витрати 1/12 вартості полісу.