Договір управління майном: нюанси оподаткування відшкодування витрат, зроблених управителем у зв’язку з управлінням майном
Установник управління передав управителю в управління виробниче приміщення. Оплата управителю за управління майном складає 5000 тис. грн. Продукція випускається та реалізується відповідно до умов договору управління. Працівники, що залучені до виробництва продукції, прийняті на роботу управителем. Витрати на оплату праці відшкодовуються управителю з поточного рахунку договору. Управитель окремо обліковує витрати на оплату праці працівників, включаючи їх до складу витрат на виробництво продукції відповідно до умов договору управління майном. Чи є відшкодування витрат на оплату праці працівників об’єктом оподаткування ПДВ?
За договором управління майном одна сторона (установник управління) передає другій стороні (управителеві) на певний строк майно в управління, а друга сторона зобов'язується за плату здійснювати від свого імені управління цим майном в інтересах установника управління або вказаної ним особи (вигодонабувача) (ст. 1029 ЦКУ).
Основною функцією управителя є саме управління майном, за що він отримує винагороду.
Майно, передане в управління, обліковується управителем на окремому балансі, і щодо нього ведеться окремий облік. Розрахунки, пов'язані з управлінням майном, здійснюються на окремому банківському рахунку.
Крім того, ст. 1042 ЦКУ передбачено, що управитель має право на відшкодування необхідних витрат, зроблених ним у зв'язку з управлінням майном (ст.1042 ЦКУ).
Управитель майна, що веде окремий податковий облік з податку на додану вартість щодо господарських операцій, пов'язаних з використанням майна, що отримане в управління за договорами управління майном для цілей оподаткування ПДВ є платником податку. Господарські відносини між управителем майна з власної господарської діяльності та його діяльності з управління майном прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів (пп. 180.1 ПКУ).
Враховуючи зазначене вище, об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (ст. 185 ПКУ). Таким чином, оплата управителю за управління майном є операцією, що оподатковується ПДВ.
До складу послуг, в тому числі послуг з управління майном, включаються витрати, пов’язані з обслуговуванням такого майна, у тому числі комунальні послуги, послуги з поточного ремонту приміщення та податок на майно.
Таким чином, відшкодування управителю майна сум сплачених ним комунальних послуг, послуг з поточного ремонту приміщення та податку на майно, за своєю суттю є відшкодуванням (компенсацією) окремих елементів витрат, з яких складається вартість послуги з управління майном (лист ДФС від 07.06.2017 р. №541/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Позиція податків щодо витрат на відшкодування не змінилася, витрати на відшкодування є складовою вартості послуг з управління майном, що також є об’єктом оподаткування ПДВ (лист ДФС від 18.04.2019 р. №1671/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Якщо розглядати витрати на оплату праці як відшкодування витрат відповідно наведеного вище, то вони є складовою вартості послуги управління та об’єктом оподаткування ПДВ відповідно. До того ж управитель є податковим агентом для працівників.
Тому для уникнення неоднозначності управитель може подати запит до ДПС для отримання індивідуальної консультації.