Різниця між первинним документом і податковою накладною 1 копійка
В податковій накладній сума на 1 копійку більша, ніж сума за актом наданих послуг. Постачальник послуг відмовляється виправляти акт чи податкову накладну. Як можна розв'язувати це питання?
В ПКУ немає чіткої, однозначної, зрозумілої норми, яка дає пряму відповідь на це питання.
Але гляньмо, що з цього приводу думає ДПС.
Наприклад, читаємо в ІПК ДПСУ від 07.09.2023 р. № 2857/ІПК/99-00-21-03-02-06: «...якщо розбіжність на 0,01 грн між загальною сумою коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ у податковій накладній та аналогічною сумою, зазначеною у акті виконаних робіт, виникла за рахунок арифметичних заокруглень, то така розбіжність не може бути єдиною підставою для невизнання податкового кредиту на підставі податкової накладної за умови дотримання інших правил, визначених ПКУ для формування податкового кредиту».
Дивимося іншу ІПК ДПСУ від 03.08.2023 р. № 2269/ІПК/99-00-21-03-02-06: «...якщо розбіжність на 0,01 грн та/або 0,02 грн між вартістю послуги з урахуванням ПДВ та сумою попередньої оплати (авансу) та/або між сумою ПДВ у первинних документах та сумою ПДВ у податковій накладній виникла за рахунок арифметичних заокруглень, то така розбіжність не може бути єдиною підставою для невизнання податкового кредиту на підставі податкової накладної за умови дотримання інших правил, визначених ПКУ для формування податкового кредиту».
Те саме ми читаємо в ІПК ДПСУ від 19.06.2023 р. № 1438/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 29.05.2023 р. № 1337/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 03.05.2023 р. № 1112/ІПК/99-00-21-03-02-06 і багато інших.
Тобто, це стала позиція ДПСУ.
Тому, на наш погляд, в розглядуваній ситуації підприємство має право відобразити податковий кредит на підставі податкових накладних, які мають розбіжність з первинними документами в одну копійку. Відтак робити якісь виправлення не обов’язково.
Але, ясна річ, що якщо помилка виправлена і жодних розбіжностей немає, то це гарантує відсутність питань від перевіряльників. Проте на практиці не завжди вдається врегулювати такі копійчані розбіжності через об’єктивні фактори – арифметичні похибки через заокруглення. Уникати таких ситуацій слід ще на етапі встановлення ціни за одиницю послуг: спочатку визначати ціну одиниці без ПДВ з точністю до копійки, до 10 коп. тощо, а потім до неї додавати суму ПДВ – відповідно до п. 194.1.1 ПКУ.
Втім, для уникнення непорозумінь з податківцями можна отримати від них індивідуальне податкове роз’яснення.