За якими курсами оприбуткувати імпортний товар, який був оплачений раніше?

В результаті повернення товару постачальнику підприємство має дебіторську заборгованість постачальника, адже постачальник винен йому або повернути кошти, або поставити інший товар.

Відповідно до пп. 4 НП(С)БО 21, монетарні статті – це статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів. Немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу. За умовами запитання робимо висновок, що на суму кредит-ноти буде поставлено інший товар, тому така заборгованість є немонетарною.

Відповідно до пп. 7 НП(С)БО 21, на кожну дату балансу немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на початок дня дати здійснення операції. Це значить, що операція з повернення товарів нерезиденту відображається за курсом, який діяв на дату такого повернення у 2021 – 2022 роках і надалі не переоцінюється. За умовами запитання гривневий еквівалент такої заборгованості буде 1570,80 євро * 33,9292 грн/євро = 53295,99 грн.

У липні 2023 року було оплачено нову партію товару за мінусом заборгованості: 27497,26 євро – 1570,80 євро = 25926,46 євро. Така оплата переводиться у гривні за курсом на дату оплати – див. пп. 6 НП(С)БО 21. За умовами запитання це 25926,46 євро * 40,4046 грн/євро = 1047548,25 грн.

У серпні 2023 року було отримано товар на умовах 100% передплати, тобто весь товар вже оплачений раніше – в частині кредит-ноти та здійсненого платежу. Відповідно до пп. 6 НП(С)БО 21 такий товар слід оприбуткувати за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності здійснення авансових платежів, тобто за тими курсами, за якими була проведена компенсація – кредит-нота та платіж.

Таким чином, рахунок 632 закривається у тих оцінках, в яких було здійснено повернення товару та валютний платіж, тобто за валютними курсами на дати повернення та платежу – див. таблицю.

Валютний курс, зазначений у митній декларації, на бухоблік цих операцій не впливає, він використовується для нарахування митних платежів.