Перехідні операції за товаром з Переліку №224: що з ПДВ?
14.06.2023 р. платник ПДВ отримав часткову передоплату від резидента України - покупця за товар з Переліку №224 (код УКТЗ - 853690100, пільга з ПДВ щодо звільнення від оподаткування ПДВ згідно з пп. 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ діяла до 30.06.2023 р.). Імпорт і постачання покупцю відбулися 31.07.2023 р., коли вже пільга не діяла. За якою ставкою ПДВ передавати товар покупцеві?
Зазначена пільга з ПДВ (пп. 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) діяла до 30.06.2023 р.
З 01.07.2023 р. оподаткування товарів, визначених Переліком №224, здійснюється в загальному порядку. Про це ми писали тут.
Тобто, починаючи з 01.07.2023 р. при імпорті таких товарів в загальному порядку сплачується ПДВ. При подальшому постачанні таких товарів в загальному порядку нараховується ПДВ за ставкою 20%.
При з’ясуванні особливостей перехідних операцій слід врахувати правило першої події для нарахування ПЗ з ПДВ, встановлене пп. 187.1 ПКУ. Датою виникнення ПЗ з постачання товарів/послуг є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
- дата отримання коштів від покупця;
- дата відвантаження товарів.
Тобто, якщо від покупця отримано часткову передоплату в період дії пільги, то ця частина вартості товару підпадає під дію пільги – звільняється від оподаткування ПДВ. На неї складається ПН, як на звільнену від оподаткування операцію.
На момент відвантаження товару покупцеві, коли пільга вже не діє, оплачена частина товару є звільненою від оподаткування. Для оплаченої частини операція відвантаження є другою податковою подією.
А для неоплаченої частини товару відвантаження є першою податковою подією. Тому на неоплачену частину потрібно нарахувати ПДВ в загальному порядку, за ставкою 20%. На цю неоплачену частину в загальному порядку складається ПН із ставкою 20%.
А в накладній на відвантаження товар доведеться відображати двома частинами або скласти дві накладні. Одна, оплачена раніше, звільнена від оподаткування, друга, не оплачена, оподаткована ПДВ.
Щодо ПДВ, сплаченого під час імпорту товару, він в загальному порядку включається до ПК. Детальніше про ПДВ-особливості при імпорті товарів можна почитати тут.
Причому, на наш погляд, компенсуюче ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 і ст. 199 ПКУ на звільнену від оподаткування частину проданого імпортованого товару не нараховують згідно з прямою вказівкою в пп. 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.