Виплата орендної плати за землю за майбутні періоди
Виплата орендної плати за землю за майбутні періоди (2024 – 2030 роки). Які будуть бухгалтерські записи, ПДФО, ВЗ та відображення у єдиній звітності?
Бухоблік та оподаткування
Факт отримання земельної ділянки в оренду орендар відображає на забалансовому рахунку Дт 01 «Орендовані необоротні активи» за нормативною грошовою оцінкою на дату початку оренди.
Належна плата за користування земельною ділянкою визнається загальновиробничими витратами та обліковується на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати», а якщо її можна безпосередньо віднести до собівартості конкретної продукції – на рахунку 23 «Виробництво» (п. 9 П(С)БО 14, п. 14 П(С)БО 16).
Орендодавець збільшує балансову вартість орендованого активу на суму понесених ним первісних прямих витрат, що безпосередньо пов’язані з укладенням договору про операційну оренду (витрати, пов’язані з переговорами, юридичні послуги), та визнає їх витратами протягом строку оренди на такій самій основі, як і дохід від оренди (п. 9 розд. ІІІ П(С)БО 14).
Сплачені авансом платежі за весь період користування земельною ділянкою відображаються в бухобліку у складі витрат майбутніх періодів за Дт 39. А в подальшому потрібно рівномірно розподіляти та списувати на витрати кожного звітного періоду протягом усього строку оренди проведенням: Дт 91,23 Кт 39.
|
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
Сума валюта/грн |
|
|
Д-т |
К-т |
||
|
Одержано від фізособи земельну ділянку в оренду |
01 |
500000,00 |
|
|
Нараховано наперед за 6 років оренди (2024 – 2030 рр.) (500000 грн. х 4% х 6 років) 4% - це розмір розмір щорічної орендної плати за умовами договору (умовно) |
39 |
685 |
120000,00 |
|
Утримано ПДФО |
685 |
641 |
21600,00 |
|
Утримано ВЗ |
685 |
642 |
1800,00 |
|
Перераховано податки |
641 642 |
311 311 |
21600,00 1800,00 |
|
Перераховано фізособі орендну плату за 6 років 120000,00 грн. – 21600,00 грн. – 1800,00 грн. |
685 |
301,311 |
96600,00 |
|
Віднесено до витрат частину орендної плати за 2024 р. (на підприємстві це може бути місяць, квартал – залежно від облікової політики, тоді пропорція визначатиметься пропорційно кварталу чи місяцю) 96600,00 грн. : 6 років |
91,23 |
39 |
16100,00 |
Додаток 4ДФ єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ
Оскільки орендна плата сплачується фізособі, то орендар, як податковий агент, має не лише відобразити таку орендну плату у додатку 4ДФ єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ, а і утримані з неї 18% ПДФО та 1,5% ВЗ.
У додатку 4ДФ єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ орендарю слід буде відобразити у місяці кварталу усю суму передоплати і нарахований та сплачений з неї ПДФО та ВЗ.
Тобто відображення наперед нарахованої суми за орендну паю, утриманого нарахованого ПДФО та ВЗ у періоді передоплати здійснюється:
- в графах 3 (120000,00 грн), 4 (21600,00 грн) та 5 (1800,00 грн) - у сумі сплачених коштів;
- в графах 3а (16100,00 грн), 4а (3600,00 грн), 5а (300,00 грн) - у сумі орендної плати за поточний період;
- у графі 6 ознака доходу «106».
А у наступних періодах будуть заповнюватись лише графи 3а, 4а, 5а та 6 у сумі орендної плати за поточний період.