Відновлення асфальтобетонного покриття: як облікувати?
Приватне підприємства, платник податку на прибуток, ПДВ, замовило у комунального підприємства роботи з відновлення асфальтобетонного покриття території бази, де знаходяться будівлі, стоянка автомобілів підприємства. Колись такий об’єкт був на балансі, але давно списаний, оскільки мав нульову залишкову вартість. Роботи виконані, вартістю 2 400 000 грн, в т.ч. ПДВ - 400 000 грн. Як відобразити в обліку?
Бухгалтерський облік
На наш погляд, такі витрати слід відобразити, як створення окремого об’єкта ОЗ.
Тому що такі витрати відповідають визначенню ОЗ.
Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів,виконання робіт і надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік) (пп. 4 НП(С)БО 7).
Те саме зазначено в листі Мінфіну від 15.12.2006 р. № 31-34000-20-23/27008. Окрім того, в цьому ж листі пишуть, що асфальтове покриття прилеглої до виробничої споруди території як результат заходів, що спричинили зміну якісних характеристик земельної ділянки, у бухгалтерському обліку відповідно до Інструкції № 291, відображається на субрахунку 103 «Будинки та споруди».
Таким чином, бухгалтерські проводки в цій ситуації:
|
Зміст господарської операції |
Д-т |
К-т |
Сума, грн |
|
Отримано виконані роботи |
151 |
631 |
2 000 000 |
|
Відображено ПК з ПДВ |
641 |
631 |
400 000 |
|
Оплата виконавцю робіт |
631 |
311 |
2 400 000 |
|
Введено об’єкт в експлуатацію |
103 |
151 |
2 000 000 |
Надалі амортизація такого об’єкта нараховується в загальному порядку.
ПДВ
ПДВ у вартості отриманих робіт включається до складу податкового кредиту в загальному порядку.
Податок на прибуток
Якщо підприємство коригує фінрезультат до оподаткування на податкові різниці, то тут застосовуються «амортизаційні» різниці згідно з ст. 138 ПКУ.
При нарахуванні податкової амортизації мінімально допустимий строк корисного використання – 15 років (див. пп. 138.3.3 ПКУ).