Імпорт ФОПом і подальший продаж в Україні програмного забезпечення: що з ПДВ?
ФОП на ІІІ групі ЄП, неплатник ПДВ, у 2023 р. придбаває за ліцензійним договором у нерезидента програмне забезпечення у вигляді коду активації, яке надалі продаватиметься кінцевим споживачам в Україні. Нерезидент надає інвойс, акт приймання-передачі і сам код на електронну пошту, ВМД не складається. Що з ПДВ?
Згідно з пп. 14.1.56-5 ПКУ, під електронними послугами розуміються послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях.
До таких послуг, зокрема, належить постачання програмного забезпечення та оновлень до нього, у тому числі електронних примірників, надання доступу до них, а також дистанційне обслуговування програмного забезпечення та електронного обладнання.
З наведеного випливає, що ФОП імпортував електронні послуги, які надалі продаватиме кінцевим споживачам в Україні.
Згідно з пп. «б» пп. 185.1 ПКУ, об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податків з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Відповідно до пп. 186.3-1 ПКУ місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг. З метою застосування зазначеного пункту місцезнаходження отримувача електронних послуг визначається:
- для отримувача послуг - фізичної особи, яка зареєстрована як суб’єкт господарювання, - за місцем реєстрації такого отримувача як суб’єкта господарювання;
- для отримувача послуг - фізичної особи, яка не зареєстрована як суб’єкт господарювання, - за місцем фактичного місцезнаходження такої фізичної особи - отримувача послуг. З наведеного випливає, що виконуються умови для того, щоб розглядувана операція оподатковувалася ПДВ.
Але якщо електронні послуги постачаються нерезидентом фізособам, в тому числі ФОП неплатникам ПДВ, то платником ПДВ з таких послуг буде нерезидент.
Таким чином, ФОП на ЄП групи ІІІ - неплатник ПДВ не сплачуватиме ПДВ з імпортованого програмного забезпечення. Так само він не сплачуватиме ПДВ при продажу програмного забезпечення кінцевим споживачам в Україні, тому що не є платником ПДВ.