ДПС знайшла забуту ПН, яку потрібно було зареєструвати у 2021 році: що з нею робити?
В результаті податкової перевірки платника ПДВ в травні 2023 р. було виявлено, що в грудні 2021 р. після інвентаризації та списання нестач не була складена та зареєстрована ПН на ці нестачі. Якою датою потрібно скласти цю ПН: груднем 2021 р. та зарееєструвати із запізненням, чи червнем 2023 р., коли отримали ППР? Витрати з нарахування ПДВ потрібно відобразити в червні 2023 р. чи коригувати фінансові результати минулих періодів?
У даному випадку працює загальна норма пп. 198.5 ПКУ про те, що зведена ПН за товарами, використаними не в господарській діяльності платника ПДВ, складається не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому такі товари були фактично використані. За умовами запитання таку ПН потрібно було скласти не пізніше 31 грудня 2021 року. Те, що факт ненарахування ПДВ був виявлений під час перевірки в 2023 році, не змінює дату складання такої ПН.
Відповідно до абз. 4 пп. 120-1.2 ПКУ у разі відсутності реєстрації в ЄРПН податкової накладної, складеної відповідно до пп. 198.5 ПКУ у разі здійснення операцій, визначених пп. "а" - "г" п. 198.5 ПКУ, протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 ПКУ, для реєстрації такої ПН, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5% обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 3400 гривень. Це означає, що цей штраф податківці повинні були застосувати вже у самому ППР, коли виявили відсутність реєстрації ПН, але обов’язок зареєструвати таку ПН у платника все одно залишається.
Отже, на нашу думку, ПН потрібно скласти у грудні 2021 року, але не пізніше 31.12.2021 р., та зареєструвати її в ЄРПН. При цьому буде застосований також і «стандартний» штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН, передбачений пп. 120-1.1 ПКУ, в розмірі 2 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень.
Відповідно, і в бухобліку нарахувати ПДВ теж потрібно на дату складання ПН – тобто у грудні 2021 року. Нажаль, це потягне за собою необхідність внесення змін у фінзвітність. У фінансовій звітності сума донарахованого ПДВ збільшить податкові зобов’язання з ПДВ та зменшить нерозподілений прибуток на початок 2023 року: Дт 441 (442) Кт 641/ПДВ.
Також потрібно буде виправити і декларацію з податку на прибуток за 2021 рік. Якщо вона була збитковою, можливо, знадобиться виправити і наступні декларації за звітні періоди 2022 року (квартальні або річну) та І кварталу 2023 року, якщо підприємство звітує щоквартально.