Підприємство отримує грант на придбання ОЗ на умовах 50/50: який облік такого гранту?
Грант зараховується на спеціальний рахунок підприємства: 50% від держави і 50% власний внесок. На якому рахунку обліковується надходження власного внеску - 50%? Як має списуватись амортизація придбаних ОЗ? Для роботи обладнання також додатково мають закуповуватись витратні матеріали та сировина. Як їх обліковувати?
Кошти наданого гранту – це грошові кошти на визначені цілі, тому їх отримання відображається як цільове фінансування - Дт 311 Кт 482 – 600 000 грн (отримання коштів гранту на спеціальний рахунок). При цьому на рах. 311 з’являється нове субконто – цей спеціальний рахунок.
Облік коштів 50% власного внеску залежить від умов, на яких видано грант:
- Якщо отримувач згідно з умовами гранту теж зобов’язаний перерахувати власні кошти на спеціальний рахунок, то відбувається переміщення коштів з одного рахунку на інший: Дт 311 (спеціальний рахунок) Кт 311 (поточний рахунок);
- Якщо отримувач згідно з умовами гранту не зобов’язаний перераховувати власні кошти на спецрахунок, а використовує їх зі свого поточного рахунку, то це в обліку ніяк не відображається.
За умовами запитання реалізовано перший варіант, коли на спецрахунку акумулюється вся сума проєкту з придбання ОЗ:
- Дт 311 (спецрахунок) Кт 482 – 645000 грн (отримання коштів гранту на спеціальний рахунок);
- Дт 311 (спецрахунок) Кт 311 (поточний рахунок) – 645000 грн (перерахування власних коштів з поточного рахунка на спецрахунок).
Якщо придбання витратних матеріалів та сировини для роботи ОЗ теж здійснюється за рахунок гранту, то в бухобліку визнається дохід від цільового фінансування одночасно з використанням матеріалів та сировини за призначенням – див. таблицю.
Якщо придбання витратних матеріалів та сировини здійснюється за власний рахунок з оплатою постачальникам з поточного рахунка, то бухоблік таких матеріалів та сировини ведеться за загальними правилами, жодних особливостей немає.
Таблиця
Бухоблік операцій з отримання та використання гранту
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
Отримання коштів гранту на спеціальний рахунок |
311 (спецрах.) |
482 |
645000 |
Перерахування власних коштів на спеціальний рахунок |
311 (спецрах.) |
311 (поточний рах.) |
645000 |
Перерахування постачальнику коштів за ОЗ – 50% за рахунок гранту, а 50% за рахунок власних коштів |
371 |
311 (спецрах.) |
1200000 |
Відображено ПК з ПДВ, якщо отримувач є платником ПДВ і ОЗ придбаваються з ПДВ |
641 |
644 |
200000 |
На дату перерахування коштів гранту постачальнику кошти цільового фінансування віднесені до складу доходів майбутніх періодів |
482 |
69 |
600000 |
Отримано ОЗ від постачальника |
152 |
631 |
1000000 |
Відображено розрахунки за ПДВ |
644 |
631 |
200000 |
Взаємозалік заборгованостей |
631 |
371 |
1200000 |
Введено в експлуатацію ОЗ, придбаний частково за кошти гранту і частково за власні кошти |
10 |
152 |
1000000 |
Нараховано амортизація за перший місяць експлуатації ОЗ (за прямолінійним методом, строк корисної експлуатації – 5 років: 1000000 грн / 5 років / 12 місяців = 16666,67 грн/місяць) |
23, 91 |
131 |
16666,67 |
Визнано дохід* від отриманого цільового фінансування – гранту пропорційно до джерел фінансування придбання ОЗ – 50% за рахунок гранту: 16666,67 грн * 50% = 8333,34 грн |
69 |
745 |
8333,34 |
Визнано дохід* в сумі ПК з ПДВ, що припадає на 50% амортизації: 600000 грн / 5 років / 12 місяців – 8333,34 = 10000 – 8333,34 = 1666,66 грн |
69 |
745 |
1666,66 |
*) таким чином за 5 років з рахунку 69 буде поступово списано на дохід всю суму гранту 600000 грн, яка була використана для придбання ОЗ |
|||
Придбання витратних матеріалів та сировини за рахунок гранту та власних коштів на умовах 50/50, з ПДВ |
20 |
631 |
75000 |
Податковий кредит з ПДВ |
641 |
631 |
15000 |
Оплата за матеріали та сировину зі спецрахунка |
631 |
311 (спецрах.) |
90000 |
Списано придбані матеріали |
23, 91 |
20 |
75000 |
Визнано дохід від цільового фінансування в розмірі 50% вартості використаних матеріалів з ПДВ: 90000 грн * 50% = 45000 грн |
482 |
718 |
45000 |
Специфічних податкових різниць, пов’язаних з грантами, на які коригується фінрезультат, в розглядуваній ситуації немає.
Визнані доходи від отриманого гранту та витрати в сумі амортизації формують фінрезультат до оподаткування, який є об’єктом оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ).
Якщо отримувач платник податку на прибуток коригує фінрезультат до оподаткування на податкові різниці, то в розглядуваній ситуації будуть стандартні «амортизаційні» різниці за ст. 138 ПКУ. Зокрема, якщо підприємство прийняло метод нарахування амортизації в бухобліку такий самий, як і в податковому обліку, то сума бухгалтерської та податкової амортизації буде однаковою. Дохід на рахунку 745, який нараховується щомісячно у пропорційній сумі нарахованої амортизації та в сумі ПДВ, що була сплачена за рахунок гранту, відповідно збільшить фінрезультат до оподаткування.
Дохід на рахунку 718, який буде нарахований на вартість запасів, що придбані за рахунок гранту, збільшить фінрезультат в періоді використання цих запасів.
Бухоблік та оподаткування запасів, що придбані за рахунок власних коштів, не залежать від того, що ці запаси використані для роботи обладнання, придбаного за рахунок гранту.