ПДВ та податок на прибуток при наданні обладнання (ОЗ) нерезиденту в оренду
Підприємство - платник податку на прибуток (з різницями) і ПДВ передаватиме нерезиденту в оренду обладнання, яке вивозитиметься у митному режимі тимчасового вивезення. Які податкові наслідки?
ПДВ
Це питання ми детально розглядали тут.
Зараз скажемо тезисно:
- до операцій вивезення у митному режимі тимчасового вивезення застосовується умовне повне звільнення від оподаткування за умови дотримання вимог та обмежень, встановлених главою 19 Митного кодексу України. Така операція не відображається в декларації з ПДВ;
- операція з надання в оренду нерезиденту не є об’єктом оподаткування ПДВ, тож на орендну плату ПДВ не нараховується. Такі операції відображаються в рядку 5 декларації з ПДВ та в таблиці 1 додатку 5 до декларації. Окрім того, внаслідок здійснення таких операцій розраховуються податкові пільги в таблиці 2 додатку 5 до декларації;
- якщо обладнання придбано з ПДВ, то при передачі його в оренду потріно нарахувати компенсуюче ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ;
- при поверненні з оренди відкоригувати ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ.
Варто сказати, що такі податкові наслідки діятимуть як при наданні обладнання в оренду, так і наданні в користування за договором позички. Позичка за своєю правовою суттю — безоплатна оренда.
Податок на прибуток
Доходи та витрати від орендної операції приймають участь у формуванні фінрезультату до оподаткування, який згідно з пп. 134.1.1 ПКУ є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток.
Поряд з цим в загальному порядку застосовуються "амортизаційні" податкові різниці, згідно з ст. 138 ПКУ.
Це стосується обладнання, переданого в користування як за договором оренди, так і позички (безоплатної оренди).
У разі передачі обладнання в позичку (безоплатну оренду) слід застосовувати податкове коригування за пп. 140.5.10 ПКУ — збільшувати фінрезультат до оподаткування на суму безоплатно наданих послуг. В розглядуваній ситуації це може бути собівартість наданих послуг, зокрема — розмір нарахованої амортизації.
Окрім того, може застосовуватися податкові різниці:
- експорт послуг у контрольованих операціях, згідно зі ст. 39 ПКУ (пп. 140.5.1 ПКУ);
- експорт послуг, реалізованих на користь певних нерезидентів (пп. 140.5.5-1 ПКУ).
Детальніше про ці різниці можна прочитати тут.