Особливості оподаткування фінрезультату виробників електроенергії у 2022 – 2023 рр.
У 2022 та 2023 рр. виробники електроенергії за «зеленим» тарифом мають право застосовувати додаткові коригування фінрезультату з метою оподаткування (п. 58 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ). Як врахувати курсові різниці, які виникли в результаті того, що є заборгованість перед постачальником? Також підприємство будувало СЕС, але стався військовий стан і СЕС ще не працює, але є витрати з її охорони – як враховувати їх? Як все це відобразити у додатку РІ?
Виробники електричної енергії за "зеленим" тарифом визначають фінрезультат з метою оподаткування за загальними правилами, але при цьому в 2022 та 2023 роках вони мають право (не зобов’язані!) додатково застосовувати ще дві різниці, передбачені пп. 58 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ. Також у цьому пункті передбачено право не застосовувати різницю, визначену абз. 3 пп. 139.2.2 ПКУ у разі списання безнадійної дебіторської заборгованості за електричну енергію за "зеленим" тарифом, що сформувалася за електричну енергію, продану в 2022 – 2023 роках, та/або за послуги із зменшення навантаження, надані в такий період.
Для відображення цих різниць передбачені рядки 4.1.22, 4.1.23, 4.2.24 та 4.2.25 додатку РІ до декларації з податку на прибуток. Якщо підприємство застосувало ці різниці, воно відображає суми збільшення та зменшення фінрезультату у цих рядках додатка РІ і включає їх у загальний підсумок всіх різниць в рядках 01, 02 та 03 додатка РІ.
Якщо підприємство також не застосовувало різницю, передбачену пп. 139.2.2 ПКУ у разі списання безнадійної дебіторської заборгованості за електричну енергію за "зеленим" тарифом, воно не включає ці суми у рядок 2.2.2 додатка РІ до декларації з податку на прибуток.
Це означає, що касового методу у виробників електричної енергії за "зеленим" тарифом як такого немає, а є конкретні різниці, на які можна окремо відкоригувати фінрезультат. Отже, решта різниць застосовується у загальному порядку.
Зокрема, курсові різниці, що виникли в результаті того, що є заборгованість перед постачальником, в бухобліку враховуються як доходи або витрати від курсових різниць у загальному порядку. Коригувань фінрезультату для курсових різниць не передбачено.
Також підприємство будувало ще одну СЕС, але протягом воєнного стану ця СЕС ще не працює, але є витрати з її охорони. Ці витрати також враховуються за загальними правилами бухобліку, з урахуванням фактичної ситуації на підприємстві: або як інші операційні витрати поточного звітного періоду (Дт 949), або як витрати майбутніх періодів (Дт 39). На нашу думку, доцільніше розглядати ці витрати як витрати поточного періоду, адже витрати з охорони направлені на підтримання СЕС у належному стані протягом поточного періоду. Коригувань фінрезультату для таких витрат не передбачено.