Орендна плата за землю на території можливих бойових дій

Відповідно до пп. 69.14 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, затверджений Наказом Мінреінтеграції від 22.12.22 р. № 309.

Причому в цьому Переліку є окремі таблиці з назвами:

1. «Території можливих бойових дій»;

2. «Території активних бойових дій»;

3. «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України».

Хоча перші дві таблиці знаходяться в розділі І Переліку «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії».

І пільга встановлена для територій, на яких «ведуться (велися) бойові дії». Тобто, як території можливих бойових дій, так і території активних бойових дій – це території, на яких ведуться (велися) бойові дії.

Таким чином, на наш погляд, якщо територія, на якій знаходиться орендована земельна ділянка, є в таблиці території можливих бойових дій, значить, така ділянка знаходиться на території, де ведуться (велися) бойові дії. Тобто, на наш погляд, пільга на таку територію поширюється.

Хоча для уникнення непорозумінь може буди доцільним отримати з цього питання індивідуальну податкову консультацію.

Пільга поширюється на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан. Оскільки на початок 2023 року воєнний стан діє, то пільга діятиме у 2022 році з березня по грудень, у 2023 році і щонайменше у 2024 році.

Це також означає, що якщо організація подавала річну декларацію з плати за землю на початку 2022 року, де орендна плата нарахована за увесь 2022 рік, потрібно подати уточнюючу декларацію до такої декларації, зменшивши нарахування за період з березня по грудень 2022 року.

Приклад складання уточнюючої декларації наведено на сайті податкової.

Чи подавати декларацію з плати за землю щодо розглядуваних земельних ділянок за 2023 рік?

На це питання немає відповіді в ПКУ чи в підзаконних нормативних актах. Про наявність консультацій податкової служби з цього питання нам також невідомо.

Тому і з цього питання може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.

Навіть якщо подати таку декларацію, то в розділі ІІ «Розрахунок орендної плати» будуть заповнені тільки графи з 2 по 11. А в графі 12 «Річна сума орендної плати» буде стояти «0,00» грн.

Розділ ІІІ Розрахунок податкового зобов’язання також буде з нулями в рядку 3.

Причому в кінці декларації потрібно буде заповнити поле «Зміст доповнення», де зазначити, що за 2023 рік організація не сплачує орендну плату за землю, оскільки користується пільгою за пп. 69.14 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.