Уступка вимоги з гарантійного платежу за орендою
Між ФОПом - орендарем і ФОПом - суборендерем укладено договір суборенди, за яким суборендар сплатив орендарю гарантійний платіж, який піде в оплату за оренду останнього місяця оренди. Але договір суборенди переоформили на ТОВ (суборендар), за яким кредитором за гарантійним платежем стало ТОВ. Для ТОВ, який облік, податок на прибуток (без різниць)?
Додаткові умови:
- ФОП не є платниками ПДВ;
- уступка вимоги безоплатна.
Правові особливості
Уступка вимоги – це коли згідно зі ст. 512 ЦКУ кредитор у зобов’язанні замінються іншою особою внаслідок передання ним своїх прав іншій особі за правочином.
Правочин уступки вимоги вчиняється у такій самій формі, що і правочин, на підставі якого виникло зобов’язання, право вимоги за яким передається новому кредиторові (див. ст. 513 ЦКУ).
Тобто, якщо початковий договір суборенди між ФОПами, за яким здійснювався гарантійний платіж, укладався в письмовій формі, то й договір уступки вимоги укладається в письмовій формі.
В розглядуваній ситуації договір суборенди переоформляється на ТОВ, таким чином, саме в цьому договорі можна обумовити і уступку вимоги щодо гарантійного платежу. Складати окремий договір уступки вимоги не обов’язково.
Статтею 514 ЦКУ передбачено, що до нового кредитора переходять права первісного кредитора у зобов’язанні в обсязі і на умовах, що існували на момент переходу цих прав, якщо інше не встановлено договором або законом.
Бухгалтерський облік
Гарантійний платіж, який є оплатою оренди за останній місяць, по суті є авансовим орендним платежем.
Згідно з Інструкцією № 291 такі платежі обліковуються на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів». Оскільки уступка вимоги безоплатна (по суті ТОВ отримує дарунок), ТОВ фактично отримує дохід від такої операції.
В бухгалтерському обліку така операція відображається проведенням:
- Дт 39 Кт 718;
В останньому місяці оренди, до якого відноситься гарантійний платіж, він включається до складу витрат:
- Дт 92 тощо Кт 39.
Податок на прибуток
В періоді отримання гарантійного платежу (Дт 39 Кт 718) його вартість збільшує фінрезультат до оподаткування (Дт 718 Кт 791), який є базою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ).
В періоді, коли цей платіж відноситься до витрат (Дт 92 Кт 39), зменшується фінрезультат до оподаткування (Дт 791 Кт 92), який є базою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток.
Податкових різниць тут немає.
ПДВ
ФОП не є платниками ПДВ, тому в даній ситуації питань щодо ПДВ не виникає.
***
Читайте також: Облік та оподаткування відступлення права вимоги боргу