Документальне оформлення міжнародного перевезення залізницею
Підприємство орендувало вагони в Естонії. У цих вагонах замовник - нерезидент везе товар в Україну. З накладної СМГС видно, що вагон з Естонії, який в оренді у підприємства, але в СМГС немає назв цього підприємства і замовника - нерезидента. В СМГС фігурує тільки номер вагону, який підтверджує участь підприємства в цьому процесі. Як підтвердити дохід від послуг нерезиденту та скласти ПН?
Доходи від надання послуг перевезення
Залiзнична накладна (СМГС - Соглашение о международном железнодорожном грузовом сообщении) - основний перевiзний документ установленої форми, вiдповiдно оформлений i наданий залiзницi вiдправником разом з вантажем. Накладна є формою обов'язкової двосторонньої письмової угоди про перевезення вантажу, яка укладається вiдправником i залiзницею на користь третьої сторони - вантажоодержувача. Накладна одночасно є договором на заставу вантажу для забезпечення гарантiї, унесення належної провiзної плати та iнших платежiв за перевезення. Накладна супроводжує вантаж на всьому шляху перевезення до станцiї призначення.
Згідно з ст. 15 СМГС, у накладній мають бути такі відомості, зокрема:
- найменування відправника та його поштова адреса;
- найменування одержувача та його поштова адреса;
- найменування договірного перевізника;
- номер відправлення;
- номер вагона (контейнера), ким надано вагон для перевезення вантажу (відправником чи перевізником);
- перелік супровідних документів, доданих відправником до накладної;
- найменування, маса вантажу тощо.
На нашу думку, за цими даними та супровідними документами можна ідентифікувати вантаж, за перевезення якого підприємство отримує плату від нерезидента. За номером вагона можна ідентифікувати вагон, що орендований підприємством у резидента Естонії. Загалом, головним моментом є сама можливість ідентифікувати вантаж і відповідно, витрати на перевезення цього вантажу, а відтак і саму послугу з перевезення, надану замовнику.
Додатково замовник і українське підприємство можуть складати акти надання послуг перевезення, у яких наводити інформацію про те, звідки, куди і який вантаж перевозиться, хто відправник і хто одержувач.
Дохід від надання послуг перевезення і витрати на їх надання беруть участь у формуванні фінрезультата з метою оподаткування податком на прибуток в загальному порядку, за правилами бухобліку.
Нульова ставка ПДВ
Об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податків з постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом. Норми встановлені пп. «е» п. 185.1 ПКУ.
Відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ операції з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою.
Для цілей цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.
Відповідно до ст. 9 Закону №1955, перевезення вантажів супроводжується товарно-транспортними документами, складеними мовою міжнародного спілкування залежно від обраного виду транспорту або державною мовою, якщо вантажі перевозяться в Україні.
Такими документами можуть бути:
- авіаційна вантажна накладна (Air Waybill);
- міжнародна автомобільна накладна (CMR);
- накладна СМГС (накладна УМВС);
- коносамент (Bill of Lading);
- накладна ЦІМ (CIM);
- вантажна відомість (Cargo Manifest).
Отже, якщо перевезення підтверджується єдиним міжнародним перевізним документом – в даному випадку це накладна СМГС, то вся вартість такого перевезення оподатковується ПДВ за нульовою ставкою.
Як заповнити ПН з нульовою ставкою ПДВ, ми писали тут.
В даному випадку отримувачем (покупцем) буде нерезидент – замовник послуг перевезення.