Оподаткування витрат ГО на спортивні змагання
ГО навчає дітей футболу, організовує змагання та покриває витрати на дорогу та харчування дітей під час змагання. Кошти видаються під звіт тренеру, бо він штатна одиниця, який за відомістю видає кошти футболістам. Чи виникає ПДФО та ВЗ при такій виплаті і чи виступає ГО податковим агентом? Якщо так, то які є шляхи проведення таких витрат без сплати ПДФО та ВЗ?
Відповідно до пп. 162.1.1 ПКУ, платниками податку є фізичні особи - резиденти, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні.
Згідно з пп. «б» пп. 164.2.17 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника включається, зокрема дохід, отриманий платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді, зокрема, вартості харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених Кодексом для оподаткування прибутку підприємств.
Не вважаються додатковим благом платника податку доходи, одержані у формі та розмірах, що підлягають включенню роботодавцем до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, а також кошти, вартість послуг, проживання, проїзду, харчування, спортивного одягу, аксесуарів, взуття та інвентарю, колясок для осіб з інвалідністю, у тому числі які призначені для участі осіб з інвалідністю в фізкультурно-реабілітаційних та спортивних заходах, лікарських та медико-відновлюваних засобів та інших доходів, наданих (виплачених) платнику податку - учаснику спортивних (крім професійного спорту), фізкультурно-оздоровчих заходів, заходів з фізкультурно-оздоровчої діяльності та фізкультурно-спортивної реабілітації, що фінансуються з бюджету та/або бюджетними організаціями, іншими неприбутковими організаціями, внесеними до Реєстру неприбуткових організацій та установ на дату надання таких коштів (пп. «б» пп. 164.2.17 ПКУ).
Звертаємо увагу, що вказана норма не містить посилань на те, що дохід у вигляді вартості харчування, одержаний платником податку - учасником спортивного заходу, не оподатковуються ПДФО. Зазначене лише вказує, що такі доходи не є додатковим благом.
Таким чином, вартість харчування, проживання, проїзду, яким забезпечуються за рахунок коштів громадської організації учасники спортивних заходів (суддів) включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника як інший дохід та оподатковується ПДФО (18%) і військовим збором (1,5%) на загальних підставах, та відображається у Додатку 4ДФ об’єднаної звітності за ознакою доходу "127".
Аналогічне роз’яснення податківці дають тут.
Якщо витрати на забезпечення учасників спортивних заходів харчуванням, проживанням пов'язані з реалізацією мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами громадської організації, то такі витрати не вважаються розподілом отриманих доходів (прибутків), визначених пп. 133.4.2 ПКУ і можуть здійснюватися громадською організацією в статусі неприбуткової.
Інші витрати, здійснені за рахунок доходів (прибутків) неприбуткової організації, у разі якщо вони не є фінансуванням видатків, визначених пп. 133.4.2 ПКУ, вважатимуться недотриманням неприбутковою організацією вимог цього підпункту.
Шляхів проведення таких витрат без сплати ПДФО та ВЗ законодавством не передбачено.