Відображення в декларації РК до незареєстрованої ПН

Щодо ПН

Відповідно до пп. 198.6 ПКУ, якщо ПН зареєстровані з порушенням строку реєстрації, їх можна включити до декларації за період реєстрації, або пізніше, протягом 1095 календарних днів з дати складення.

Тобто, в розглядуваній ситуації ПН від 20.09.21 р., зареєстровану 05.11.21 р. можна включити в декларацію за листопад 2021 р. Або в декларацію з ПДВ наступних періодів, протягом 1095 календарних днів з дати складення.

Щодо РК

Відповідно до пп. 192.1 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми ПЗ та ПК постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі РК до ПН, складеному в порядку, встановленому для ПН, та зареєстрованому в ЄРПН.

Якщо читати цю норму бувально, то коригувати потрібно тільки відображений ПК.

А якщо ПК не відображено, то що тоді коригувати?

Дивимося далі.

Відповідно до п. «б» пп. 192.1.1 ПКУ, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то отримувач відповідно зменшує суму ПК за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив ПК у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Тобто, покупець повинен відкоригувати ПК у тому періоді, коли було повернення передоплати, але тільки за умови, що він відобразив ПК. Якщо покупець не відображав ПК, підстав для коригування ПК немає.

Адже, як ми вище зазначили, відкоригувати можна тільки той ПК, який відображено. Якщо не відображено, то й коригувати нічого.

Таку саму відповідь податкової читаємо на питання в підкатегорії 101.15, ЗІР: «Чи потрібно покупцю зменшувати податковий кредит за операцією з повернення коштів/товарів за умови, що реєстрацію податкової накладної на операцію з постачання товарів (отримання попередньої оплати) було зупинено, та суму ПДВ за такою операцією не віднесено до податкового кредиту?».

Податкова відповідає, що якщо платник податку не сформував податковий кредит, у зв’язку із зупиненням реєстрації податкової накладної, то при поверненні коштів/товарів у нього не має підстав для зменшення податкового кредиту.

Але, на наш погляд, якщо право на ПК у покупця з’явилося в листопаді 2021 р., і він скористається цим правом, то і відкоригувати ПК також потрібно у листопаді.

***

Читайте також: ПДВ: розшифровка сум та коригувань ПК: «7 хвилин» зі Сергієм Дробоття