ДПС України листом від 20.08.2024 р. № 23660/7/99-00-04-01-01-07 повідомила наступне.
Аналізом поданих за ІІ квартал 2024 року додатків 5 «Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання води» (далі – Додаток 5) до податкової декларації з рентної плати, затвердженої наказом Мінфіну від 17.08.2015 р. № 719 (далі – Податкова декларація) фіксується значна кількість допущених платниками помилок декларування елементів оподаткування рентною платою за спеціальне використання води (далі — Рентна плата).
Типовими помилками декларування є:
1) невірне визначення коду водного об’єкта в рядку 6 Додатку 5, передбачений додатком 16 до Податкової декларації, що унеможливлює визначити правильність застосування ставок Рентної плати відповідно до підпунктів 255.5.1, 255.5.2, пункту 255.5 ПКУ та показник «V», який становить:
l для водних ресурсів, що входять виключно до складу напоїв – за 1 куб. м;
l для водних ресурсів для потреб рибництва – за 10 000 куб. м;
l за спеціальне використання поверхневих та підземних вод, шахтної, кар’єрної та дренажної води – за 100 кубГм;
2) некоректне відображення у групі рядків 8 Додатка 5 такого елемента як об’єкт оподаткування – фактичний обсяг використаної з початку року води, у тому числі в частині таких передбачених складових: «в межах установленого річного ліміту» в рядку 8.1 та «понад установлений річний ліміт» в рядку 8.2 Додатка 5. Попри те, що у рядку 8 Додатка 5 встановлено арифметичний контроль розміру об’ єкту оподаткування (р.8 = р. 8 Д +р. 8.2);
3) в рядку 9 «Ставка рентної плати» Додатка 5 водокористувачами здійснено обрахунок податкового зобов’язання з використанням неіснуючих у пункті 255.5 статті 255 Кодексу ставок Рентної плати та тих, що не відповідають обраному коду водного об’єкта;
4) окремі розрахунки складено із невірними коефіцієнтами (рядок 10.1 – 10.4 Додатка 5) до ставок рентної плати, зокрема Кодексом визначено:
l відповідно до пункту 255.6 статті 255 Кодексу для теплоелектростанцій з прямоточною системою водопостачання коефіцієнт — 0,005 в рядку 10.1 Додатка 5;
l в рядку 10.2 Додатка 5 житлово-комунальними підприємствами відповідно до пункту 255.7 ПКУ застосовується коефіцієнт – 0,3;
l згідно з підпунктом 255.11.10 ПКУ у разі відсутності вимірювальних пристроїв, якщо можливість їх встановлення існує, в рядку 10.3 Додатка 5 застосовується коефіцієнт – 2;
l відповідно до підпункту 255.11.13 ПКУ у разі перевищення встановленого річного ліміту використання води або відсутності у водокористувача дозволу на спеціальне водокористування у рядку 10.4 Додатка 5 застосовується коефіцієнт – 5;
5) при декларуванні фактичного обсягу використаної води в групі рядків 8 Додатка 5 не зазначено відповідну ставку Рентної плати та коефіцієнти, що призвело до нульових показників податкового зобов’язання за звітний період;
6) помилки декларування у рядку 11 «Податкове зобов’язання з початку року» Додатка 5 призводить до невідворотного виникнення помилки у рядку 12 «Податкове зобов’язання з початку року за попередній звітний період» Додатка 5, а також до помилкового, та навіть від’ємного значення, декларування податкових зобов’язань з Рентної плати у рядку 13 «Податкове зобов’язання за податковий (звітний) квартал» Додатка 5.
Додамо, що з покроковим порядком заповнення Додатка 5 до податкової декларації з рентної плати можна ознайомитись у листі ДПС України від 14.02.2023 р. № 3254/7/99-00-04-01-01-07.